隨著新《證券法》實(shí)施，會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)將不再需要持有許可證。這意味著更多“新鮮面孔”將出現(xiàn)在上市公司聘請的審計(jì)機(jī)構(gòu)之列。

    中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)最新數(shù)據(jù)顯示，截至4月22日，多家會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)備了上市公司2019年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)機(jī)構(gòu)變更信息，涉及上市公司692家。證券時(shí)報(bào)記者對照發(fā)現(xiàn)，2018年度改聘審計(jì)機(jī)構(gòu)的上市公司有298家，2017年度為224家，2016年度為230家。那么，2019年度上市公司改聘審計(jì)機(jī)構(gòu)案例猛增超過1倍，這背后到底發(fā)生了什么？

    上海國家會(huì)計(jì)學(xué)院副教授葉小杰告訴記者，從供給端來看，新《證券法》規(guī)定使得能夠參與年報(bào)審計(jì)的事務(wù)所增多，因此整個(gè)行業(yè)格局必然發(fā)生一些變動(dòng)；從需求端來看，近年來監(jiān)管層對于財(cái)務(wù)造假的處罰力度不斷強(qiáng)化，有實(shí)力的事務(wù)所也會(huì)更加謹(jǐn)慎地選擇客戶。

    瑞華效應(yīng)持續(xù)發(fā)酵

    3月30日，北大荒發(fā)布公告，公司擬續(xù)聘瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）。公告透露，2019年年末，瑞華的注冊會(huì)計(jì)師人數(shù)為1212人，較2018年減少1040人。截至3月1日，瑞華仍在審計(jì)的上市公司家數(shù)僅為35家。

    浙江財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院院長鄧川告訴證券時(shí)報(bào)記者，因康得新、康美藥業(yè)財(cái)務(wù)造假等事件影響，瑞華、正中珠江兩會(huì)計(jì)師事務(wù)所大量審計(jì)人員轉(zhuǎn)投其他機(jī)構(gòu)。“統(tǒng)計(jì)發(fā)現(xiàn)，截至2020年4月22日，換掉瑞華的上市公司達(dá)292家，換掉正中珠江的有60家，兩者合計(jì)352家。同比2018年度審計(jì)更換瑞華和正中珠江的上市公司家數(shù)53家和6家而言，均出現(xiàn)明顯增加。”鄧川表示。

    “對于改聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所，央企、國企集團(tuán)會(huì)對旗下上市公司聘請審計(jì)機(jī)構(gòu)作出統(tǒng)一安排。央企、國企以及主要金融機(jī)構(gòu)等，還有連續(xù)聘用同一會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得超過5年的制度規(guī)定。”曾就職于瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所、現(xiàn)任滬上一家民營企業(yè)副總裁趙易（化名）告訴記者。

    按照鄧川的計(jì)算，扣除瑞華、正中珠江所涉公司，還有340家上市公司因各種原因選擇改聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所。中注協(xié)稱，2019年度報(bào)告審計(jì)機(jī)構(gòu)變更的原因中，包括前任事務(wù)所提供審計(jì)服務(wù)年限較長或聘期屆滿、因上市公司經(jīng)營與業(yè)務(wù)發(fā)展需要、因原審計(jì)團(tuán)隊(duì)變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所，以及因上市公司根據(jù)集團(tuán)、控股股東要求更換審計(jì)機(jī)構(gòu)等諸多類型。此外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并，也導(dǎo)致了上市公司審計(jì)機(jī)構(gòu)名稱的變更。

    鄧川補(bǔ)充說，從事務(wù)所層面看，一些上市公司雖然從瑞華換到其他事務(wù)所，但不少是“換所不換師”，也就是瑞華的注冊會(huì)計(jì)師帶著客戶到其他事務(wù)所，新的審計(jì)報(bào)告上簽字注冊會(huì)計(jì)師并沒有變。

    疫情加大審計(jì)難度

    “疫情也是一個(gè)重要影響因素。如果上市公司的業(yè)務(wù)分布范圍廣，甚至有大量國外業(yè)務(wù)，那么在疫情沖擊之下，有些事務(wù)所可能難以勝任。”葉小杰對記者說。

    上海國家會(huì)計(jì)學(xué)院教授袁敏認(rèn)為，審計(jì)機(jī)構(gòu)出現(xiàn)大量變更，新冠肺炎疫情的影響較為直接。他指出，審計(jì)工作有既定的程序，比如說現(xiàn)場觀察、走訪等。而受疫情影響，武漢以及湖北地區(qū)的上市公司，解封之前人員進(jìn)出受限，審計(jì)工作難以開展，上市公司就會(huì)根據(jù)實(shí)際情況變更審計(jì)機(jī)構(gòu)。

    2月27日，精研科技發(fā)布公告稱，受新冠肺炎疫情影響，大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)時(shí)間和審計(jì)人員的安排無法按原計(jì)劃提供后續(xù)現(xiàn)場審計(jì)服務(wù)，擬聘請中興華會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）為公司2019年度審計(jì)機(jī)構(gòu)。

    4月21日，凱樂科技表示，公司在湖北地區(qū)的資產(chǎn)總額、收入總額、凈利潤占比在90%左右，主要部門辦公地點(diǎn)位于武漢市。受疫情影響，荊州市和武漢市兩地均有嚴(yán)格的交通管制。凱樂科技的審計(jì)機(jī)構(gòu)中天運(yùn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所項(xiàng)目組人員均來自山東，在交通管制期間，審計(jì)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)無法進(jìn)駐現(xiàn)場實(shí)施審計(jì)工作，特別是無法進(jìn)入武漢市開展工作。

    上述公告表明，因突發(fā)的新冠肺炎疫情影響，上市公司出現(xiàn)了年報(bào)披露延遲或改聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所等情況。據(jù)統(tǒng)計(jì)，湖北轄區(qū)A股公司家數(shù)為109家，而經(jīng)營業(yè)務(wù)涉及武漢、湖北疫區(qū)以及海外市場的上市公司占多數(shù)。

    大所換小所只是個(gè)例

    在新《證券法》調(diào)整證券、期貨許可證的規(guī)定之下，目前已有*ST新億聘任深圳堂堂會(huì)計(jì)師事務(wù)所的案例出現(xiàn)。鄧川認(rèn)為，這可能只是個(gè)例，目前大面積出現(xiàn)的概率較低。

    他認(rèn)為，從理論上說雖然不需要許可證了，但上市公司的審計(jì)機(jī)構(gòu)聘任行為本身也是一個(gè)重要信號，從“大所”換成“小所”，投資者產(chǎn)生質(zhì)疑，上市公司將因此產(chǎn)生隱性成本。此外，品牌美譽(yù)度降低可能導(dǎo)致其未來融資成本上升，股價(jià)受到負(fù)面影響。因此，當(dāng)前大量的非證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所想要承接上市公司審計(jì)業(yè)務(wù)，必須在審計(jì)質(zhì)量和事務(wù)所品牌建設(shè)方面下功夫。鄧川表示，新《證券法》進(jìn)一步壓實(shí)中介機(jī)構(gòu)市場“看門人”的職責(zé)，并加大了處罰力度。如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所認(rèn)為上市公司存在“硬傷”，對其進(jìn)行審計(jì)工作將加大自身風(fēng)險(xiǎn)，那就會(huì)不會(huì)承接該公司的審計(jì)業(yè)務(wù)。

    新《證券法》第二百一十三條明確，違反相關(guān)規(guī)定的，沒收證券服務(wù)機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)收入，并處以業(yè)務(wù)收入1倍以上10倍以下的罰款，沒有業(yè)務(wù)收入或者業(yè)務(wù)收入不足50萬元的，處以50萬元以上500萬元以下的罰款。情節(jié)嚴(yán)重的，并處暫?；蛘呓箯氖伦C券服務(wù)業(yè)務(wù)。對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員給予警告，并處以20萬元以上200萬元以下的罰款。

    這意味著，對會(huì)計(jì)師事務(wù)所違規(guī)的罰款上限大幅增長至業(yè)務(wù)收入10倍或500萬元，對簽字注冊會(huì)計(jì)師個(gè)人的罰款上限由原先10萬元大幅增長至200萬元。

    此前，中國證監(jiān)會(huì)通報(bào)的2019年審計(jì)與評估機(jī)構(gòu)檢查情況顯示，審計(jì)評估機(jī)構(gòu)在執(zhí)業(yè)中主要存在關(guān)鍵程序執(zhí)行不到位、重要證據(jù)獲取不充分、工作流于形式、審計(jì)意見類型不恰當(dāng)?shù)葐栴}。

    據(jù)初步統(tǒng)計(jì)，2018年度財(cái)報(bào)審計(jì)機(jī)構(gòu)更換的披露原因中，因?qū)徲?jì)機(jī)構(gòu)決定不再承接上市公司審計(jì)業(yè)務(wù)的案例只有1例，但截至今年4月22日的2019年度審計(jì)工作，這一情況增加到10例。“雖然絕對數(shù)量不多，但這也預(yù)示了未來的趨勢，審計(jì)機(jī)構(gòu)主動(dòng)不承接某些上市公司業(yè)務(wù)的情況會(huì)逐漸增加。”鄧川表示。

    “反過來說，如果上市公司把一家相對沒那么有名的會(huì)計(jì)師事務(wù)所換成一家知名大所，也會(huì)向市場傳遞正面信號。聲譽(yù)提升，研究表明有助于降低貸款或發(fā)債利率等。”鄧川說，還有一種情況，那就是上市公司重大資產(chǎn)重組之后，注入資產(chǎn)的一方也會(huì)將原來“殼公司”的審計(jì)機(jī)構(gòu)換掉，但這應(yīng)該屬于正常的變更，注入資產(chǎn)的審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)質(zhì)上沒有變化。

    趙易告訴記者，長期服務(wù)企業(yè)的審計(jì)機(jī)構(gòu)突然不承接業(yè)務(wù)，這其實(shí)也是一個(gè)負(fù)面信號，投資者應(yīng)學(xué)會(huì)從中發(fā)現(xiàn)信息。

    “延期披露”理性監(jiān)管

    今年4月7日，中國證監(jiān)會(huì)發(fā)布《關(guān)于做好當(dāng)前上市公司等年度報(bào)告審計(jì)與披露工作有關(guān)事項(xiàng)的公告》，對上市公司年度報(bào)告延期披露有關(guān)事項(xiàng)作出統(tǒng)一部署。隨后，證券交易所作出配套安排，在傳遞“應(yīng)披盡披”原則的同時(shí)，明確對確實(shí)因疫情影響難以在2020年4月30日前披露經(jīng)審計(jì)年度報(bào)告的公司，允許其延期披露，但原則上應(yīng)不晚于6月30日。

    與此同時(shí)，交易所細(xì)化了信息披露要求。如《上市公司2019年年度報(bào)告延期披露公告及上網(wǎng)文件格式指引》顯示，公司應(yīng)披露會(huì)計(jì)師事務(wù)所關(guān)于延期披露事項(xiàng)的專項(xiàng)意見。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)核查公司與年度報(bào)告審計(jì)有關(guān)的事項(xiàng)是否屬實(shí)，并說明未能按期出具審計(jì)報(bào)告的原因、審計(jì)受限科目和程度、審計(jì)工作進(jìn)展，以及為盡快完成審計(jì)工作已采取和擬采取措施，明確完成審計(jì)報(bào)告的時(shí)間。

    2月17日，中國上市公司協(xié)會(huì)獨(dú)立董事專業(yè)委員會(huì)發(fā)出倡議，倡議之一是“上市公司不宜聘請無上市公司年報(bào)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為年報(bào)審計(jì)機(jī)構(gòu)，以免未能按期披露年報(bào)”。理由為《證券法》生效至年報(bào)披露法定期限時(shí)間較短，再加之當(dāng)前正處于新冠肺炎疫情防控期間，而且上市公司年報(bào)審計(jì)專業(yè)性強(qiáng)、復(fù)雜程度高，審計(jì)工作面臨較大挑戰(zhàn)。

    2月21日，中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)文《中注協(xié)積極應(yīng)對新證券法實(shí)施》，其中提到會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事證券服務(wù)雙備案制。2月29日，中國證監(jiān)會(huì)就《證券服務(wù)機(jī)構(gòu)從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)備案管理規(guī)定》公開征求意見。

    鄧川表示，不僅是中介機(jī)構(gòu)，新《證券法》也明確要求壓實(shí)上市公司的信息披露責(zé)任，上市公司也會(huì)盡量挑選優(yōu)質(zhì)的審計(jì)機(jī)構(gòu)。所以，新《證券法》實(shí)施之后，為上市公司服務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所不僅不會(huì)“快速膨脹”，中長期來看反而可能會(huì)更加集中。